2024年4月26日,第十四屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議通過了《中華人民共和國關(guān)稅法》,于2024年12月1日起正式實(shí)施。

在此之前,我國關(guān)稅是以《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》法律規(guī)章的形式實(shí)施,雖然經(jīng)過歷次修訂,但是隨著關(guān)稅領(lǐng)域出現(xiàn)的諸多變化已不能完全覆蓋目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展,我國在總結(jié)實(shí)施《進(jìn)出口關(guān)稅條例》經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上此次制定了《關(guān)稅法》。

《關(guān)稅法》共計(jì)七章七十二條,包括總則、稅目和稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠和特殊情形關(guān)稅征收、稅收管理、法律責(zé)任、附則等。

那么,新的《關(guān)稅法》會給進(jìn)出口企業(yè)帶來哪些變化?面對即將實(shí)施的新法,我們又該如何來應(yīng)對呢?。

四個(gè)變化。

變化一：海關(guān)技術(shù)三要素在《關(guān)稅法》中得到了充分體現(xiàn)。

價(jià)格、歸類、原產(chǎn)地被稱為海關(guān)技術(shù)三要素,此次在《關(guān)稅法》中得到了充分體現(xiàn)。

1、《關(guān)稅法》規(guī)范了關(guān)稅稅目稅率的設(shè)置、調(diào)整和實(shí)施,明確了作為附件的《稅則》是《關(guān)稅法》的組成部分。

進(jìn)出口貨物的關(guān)稅稅目、稅率以及稅目、稅率的適用規(guī)則等,依照本法所附《中華人民共和國進(jìn)出口稅則》執(zhí)行(第四條);明確規(guī)定了各類關(guān)稅稅率的適用規(guī)則和調(diào)整機(jī)制;同時(shí),授權(quán)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會可以提出調(diào)整關(guān)稅稅目及其適用規(guī)則的建議,報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后發(fā)布執(zhí)行。

(第九條)。

2、在關(guān)稅征收方面,由于各國普遍采用多種稅率,進(jìn)口國必須首先確定進(jìn)口商品的原產(chǎn)地,以便對來自不同國家或地區(qū)的商品給予不同的關(guān)稅待遇。

因此,《關(guān)稅法》增加了原產(chǎn)地規(guī)則判定的具體描述(第十一條)。

第十一條：完全在一個(gè)國家或者地區(qū)獲得的貨物,以該國家或者地區(qū)為原產(chǎn)地;兩個(gè)以上國家或者地區(qū)參與生產(chǎn)的貨物,以最后完成實(shí)質(zhì)性改變的國家或者地區(qū)為原產(chǎn)地。

國務(wù)院根據(jù)中華人民共和國締結(jié)或者共同參加的國際條約、協(xié)定對原產(chǎn)地的確定另有規(guī)定的,依照其規(guī)定。

進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的具體確定,依照本法和國務(wù)院及其有關(guān)部門的規(guī)定執(zhí)行。

3、《關(guān)稅法》引進(jìn)了更多的財(cái)務(wù)與審計(jì)理念,將完稅價(jià)格改成“計(jì)稅價(jià)格”,以保證稅收政策的準(zhǔn)確、公平和透明。

完稅價(jià)格的劃分依據(jù)是商品或勞務(wù)在銷售國的價(jià)格,包括間接稅在內(nèi);而計(jì)稅價(jià)格的劃分依據(jù)是商品或勞務(wù)的實(shí)際價(jià)格,不包括間接稅。

(第二十四條)。

免證關(guān)稅稅額由原來“人民幣50元以下的一票貨物”的表述改成“國務(wù)院規(guī)定的免征額度內(nèi)的一票貨物”的表述,去除了具體稅款金額的描述,這樣的表述更加周全嚴(yán)密,即使以后關(guān)稅稅額起征點(diǎn)提高,也適用本條規(guī)定。

(第三十二條)。

變化二：在維持現(xiàn)行關(guān)稅納稅人范圍的基礎(chǔ)上,增加了關(guān)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。

按照現(xiàn)行規(guī)定,進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的攜帶人或者收件人,是關(guān)稅的納稅人,此次增加了跨境電商關(guān)稅扣繳義務(wù)人的納稅范圍。

從事跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的電子商務(wù)平臺經(jīng)營者、物流企業(yè)和報(bào)關(guān)企業(yè),以及法律、行政。

法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳關(guān)稅稅款義務(wù)的單位和個(gè)人,是關(guān)稅的扣繳義務(wù)人。

(第三條)。

變化三：反避稅條款引入關(guān)稅。

《關(guān)稅法》第五十四條對規(guī)避本法第二章、第三章有關(guān)規(guī)定,不具有合理商業(yè)目的而減少應(yīng)納稅額的行為,國家可以采取調(diào)整關(guān)稅等反規(guī)避措施。

變化四：稅款追征期限的變化。

征稅：自納稅人、扣繳義務(wù)人繳納稅款或者貨物放行之日起三年內(nèi),海關(guān)有權(quán)對納稅人、扣繳義務(wù)人的應(yīng)納稅額進(jìn)行確認(rèn)。

海關(guān)確認(rèn)的應(yīng)納稅額與納稅人、扣繳義務(wù)人申報(bào)的稅額不一致的,海關(guān)應(yīng)當(dāng)向納稅人、扣繳義務(wù)人出具稅額確認(rèn)書。

(第四十五條)。

退稅：納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的,可以自繳納稅款之日起三年內(nèi)(原來為1年),向海關(guān)書面申請退還多繳的稅款。

這是對進(jìn)出口納稅人的實(shí)質(zhì)性利好。

(第五十一條)。

三個(gè)重視。

面對四個(gè)變化,進(jìn)出口企業(yè)應(yīng)有三個(gè)重視：。

一、重視海關(guān)總署公告2023年第182號(關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國海關(guān)行政處罰裁量基準(zhǔn)(一)》的公告)。

特別要重視海關(guān)行政處罰“輕微違法免罰”事項(xiàng)清單(一)、海關(guān)行政處罰“初次違法免罰”事項(xiàng)清單(一)、海關(guān)簡易程序和快速辦理行政處罰案件裁量基準(zhǔn)(一)的學(xué)習(xí),三個(gè)附件對涉稅違規(guī)事項(xiàng)處罰情節(jié)及程度、處罰程序都做了詳細(xì)的規(guī)定。

二、重視海關(guān)總署公告2023年第127號(關(guān)于處理主動披露違規(guī)行為有關(guān)事項(xiàng)的公告)。

根據(jù)127公告以下涉稅行為不予處罰：。

(一)自涉稅違規(guī)行為發(fā)生之日起六個(gè)月以內(nèi)向海關(guān)主動披露的。

(二)自涉稅違規(guī)行為發(fā)生之日起超過六個(gè)月但在兩年以內(nèi)向海關(guān)主動披露,漏繳、少繳稅款占應(yīng)繳納稅款比例30%以下的,或者漏繳、少繳稅款在人民幣100萬元以下的。

三、重視海關(guān)預(yù)裁定制度。

凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢,將違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防范于申報(bào)之前是進(jìn)出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視的事情,因此對歸類不確定的,涉及金額比較大的商品進(jìn)出口企業(yè)在進(jìn)口前3個(gè)月可以向海關(guān)申請預(yù)裁定,預(yù)裁定制度是規(guī)避違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)有效的措施之一,納稅人應(yīng)當(dāng)對其引起關(guān)注。

兩個(gè)提醒。

提醒一:相對應(yīng)海關(guān)技術(shù)三要素,企業(yè)應(yīng)注意規(guī)范申報(bào)三要素。

商品編碼、申報(bào)價(jià)格和原產(chǎn)地證明(如有)是通關(guān)申報(bào)過程中必須準(zhǔn)確申報(bào)的重要信息,也是保證商品順利通過海關(guān)審核具有關(guān)鍵性作用,因此進(jìn)出口企業(yè)要重視商品的規(guī)范申報(bào),設(shè)置合理的關(guān)務(wù)操作流程,養(yǎng)成規(guī)范申報(bào)雙重復(fù)核的良好習(xí)慣。

提醒二：重視關(guān)務(wù)合規(guī)制度的建立,做好內(nèi)部關(guān)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。

企業(yè)內(nèi)部設(shè)置清晰的關(guān)務(wù)組織架構(gòu),建立具體的關(guān)務(wù)合規(guī)制度,按照關(guān)務(wù)合規(guī)制度文件定期部門間交叉內(nèi)審、實(shí)地復(fù)核。

一個(gè)影響：征管新措施對納稅人、扣繳義務(wù)人的影響。

被海關(guān)懷疑有逃避繳納稅款跡象的：。

第四十四條進(jìn)出口貨物的納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)有轉(zhuǎn)移、藏匿其應(yīng)稅貨物以及其他財(cái)產(chǎn)的明顯跡象,或者存在其他可能導(dǎo)致無法繳納稅款風(fēng)險(xiǎn)的,海關(guān)可以責(zé)令其提供擔(dān)保;納稅人不提供擔(dān)保的,經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn),海關(guān)可以實(shí)施下列強(qiáng)制措施：。

(一)書面通知銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款、匯款;。

(二)查封、扣押納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納稅款的,海關(guān)應(yīng)當(dāng)立即解除強(qiáng)制措施。

納稅人造成逃避繳納稅款事實(shí)的：。

第五十條納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的,由海關(guān)責(zé)令其限期繳納;逾期仍未繳納且無正當(dāng)理由的,經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn),海關(guān)可以實(shí)施下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：(一)書面通知銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)劃撥納稅人、扣繳義務(wù)人金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款、匯款;(二)查封、扣押納稅人、扣繳義務(wù)人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財(cái)產(chǎn),依法拍賣或者變賣所查封、扣押的貨物或者其他財(cái)產(chǎn),以拍賣或者變賣所得抵繳稅款,剩余部分退還納稅人、扣繳義務(wù)人。

海關(guān)實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行時(shí),對未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。