雙邊稅收協(xié)定(Bilateral TaxAgreement),是指兩個(gè)主權(quán)國(guó)家之間所簽訂的協(xié)調(diào)相互間稅收分配關(guān)系的稅收協(xié)定。

雙邊稅收協(xié)定是當(dāng)今國(guó)際稅收協(xié)定的主要形式。

由于各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)和文化背景的不同,尤其是稅制方面存在很大差異,出于維護(hù)各自財(cái)權(quán)利益的需要,多個(gè)國(guó)家談判就有關(guān)稅收事務(wù)達(dá)成一個(gè)一致的協(xié)議十分困難,而兩個(gè)國(guó)家之間就相對(duì)容易一些。

因此,現(xiàn)階段國(guó)際上所簽訂的稅收協(xié)定絕大多數(shù)是雙邊協(xié)定。

我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定都屬雙邊稅收協(xié)定。

現(xiàn)如今,雙邊稅收協(xié)定在進(jìn)一步擴(kuò)大。

自從20世紀(jì)聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本誕生以來,雙邊稅收協(xié)定在稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)與合作過程中發(fā)揮了重要作用。

各國(guó)之間締結(jié)稅收協(xié)定十分活躍。

在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中,各國(guó)為了解決由經(jīng)濟(jì)全球化帶來的國(guó)際稅收新問題,將更加重視利用這一既有的雙邊性的稅收協(xié)調(diào)與合作模式。

簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家不斷增多、協(xié)定進(jìn)一步擴(kuò)大,協(xié)定的內(nèi)容也日漸豐富。

一、雙邊稅收協(xié)定的一般內(nèi)容。

根據(jù)世界經(jīng)合組織和聯(lián)合國(guó)提供的國(guó)際性稅收協(xié)定范本,雙邊稅收協(xié)定一般需要涵蓋以下幾方面基本內(nèi)容：。

1. 征稅權(quán)的劃分與協(xié)定的適用范圍。

稅收協(xié)定中首先會(huì)對(duì)征稅的管轄權(quán)進(jìn)行約定。

聯(lián)合國(guó)與世界經(jīng)合組織對(duì)征稅原則存在不同的傾向。

聯(lián)合國(guó)范本比較強(qiáng)調(diào)收入來源地征稅原則;而經(jīng)合組織范本較多地要求限制收入來源地原則。

對(duì)于協(xié)定的使用范圍,兩個(gè)范本的規(guī)定基本一致,主要包括納稅人的適用范圍規(guī)定和稅種的適用范圍規(guī)定。

2.常設(shè)機(jī)構(gòu)的約定。

常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的固定場(chǎng)所,包括三個(gè)要點(diǎn)：第一,有一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所,即企業(yè)投資,如房屋、場(chǎng)地或機(jī)器設(shè)備等。

第二,這個(gè)場(chǎng)所必須是固定的,即建立了一個(gè)確定的地點(diǎn),并有一定的永久性。

第三,企業(yè)通過該場(chǎng)所進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng),通常由公司人員在固定場(chǎng)所所在國(guó)依靠企業(yè)(人員)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

3.預(yù)提稅的稅率限定。

對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得征收預(yù)提稅的通常做法,是限定收入來源國(guó)的稅率,使締約國(guó)雙方都能征到稅,排除任何一方的稅收獨(dú)占權(quán)。

但對(duì)于稅率的限定幅度,兩個(gè)范本有明顯的區(qū)別。

經(jīng)合組織范本要求稅率限定很低,這樣收入來源國(guó)征收的預(yù)提稅就較少,居住國(guó)給予抵免后,還可以征收到較多的稅收。

聯(lián)合國(guó)范本沒有沿用這一規(guī)定,預(yù)提稅限定稅率要由締約國(guó)雙方談判確定。

4.稅收無差別待遇。

本著平等互利的原則。

締約國(guó)一方應(yīng)保障另一方國(guó)民享受到與本國(guó)國(guó)民相同的稅收待遇。

具體為：。

(1)國(guó)籍無差別,即不能因?yàn)榧{稅人的國(guó)籍不同,而在相同或類似情況下,給予的稅收待遇不同。

(2)常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別,即設(shè)在本國(guó)的對(duì)方國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu),其稅收負(fù)擔(dān)不應(yīng)重于本國(guó)類似企業(yè)。

(3)支付扣除無差別,即在計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)時(shí),企業(yè)支付的利息、特許權(quán)使用費(fèi)或其他支付款項(xiàng),如果承認(rèn)可以作為費(fèi)用扣除,不能因支付對(duì)象是本國(guó)居民或?qū)Ψ絿?guó)居民,在處理上差別對(duì)待。

(4)資本無差別,即締約國(guó)一方企業(yè)的資本,無論全部或部分、直接或間接為締約國(guó)另一方居民所擁有或控制,該企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)或有關(guān)條件,不應(yīng)與締約國(guó)一方的同類企業(yè)不同或更重。

5.避免國(guó)際偷稅、逃稅。

避免國(guó)際偷稅、逃稅是國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容之一。

雙邊協(xié)定中所采取的措施主要有：。

(1)情報(bào)交換。

分日常情報(bào)交換和專門情報(bào)交換。

日常的情報(bào)交換,是締約國(guó)定期交換有關(guān)跨國(guó)納稅人的收入和經(jīng)濟(jì)往來資料。

通過這種情報(bào)交換,締約國(guó)各方可以了解跨國(guó)納稅人在收入和經(jīng)濟(jì)往來方面的變化,以正確地核定應(yīng)稅所得。

專門的情報(bào)交換,是由締約國(guó)的一方,提出需要調(diào)查核實(shí)的內(nèi)容,由另一方幫助核實(shí)。

(2)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

為了防止和限制國(guó)際合法避稅,締約國(guó)各方必須密切配合,并在協(xié)定中確定各方都同意的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,以避免納稅人以價(jià)格的方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、逃避納稅。

圖片。

二、中新稅收協(xié)定。

在改革開放至今的幾十年間,中國(guó)與新加坡逐步形成了一系列的雙邊稅收協(xié)定。

1986年4月18日,中國(guó)政府與新加坡政府簽署了《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》。

2007年7月11日,中國(guó)與新加坡簽署新的政府間對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及其議定書,2009 年 8 月 24 日雙方簽署了 2007 年協(xié)定的第二議定書,2010 年 7 月 23 日雙方簽署了2007年協(xié)定的第三議定書。

2007年協(xié)定及其議定書以及第二議定書、第三議定書分別于 2008年1月1日、2009年12月11日與2010年10月22日生效。

四份文件共同構(gòu)成了中新稅收協(xié)定。

協(xié)定共二十九條,主體部分包括協(xié)定的適用范圍、雙重征稅的解決辦法、稅收無差別待遇、協(xié)商程序以及稅收情報(bào)交換五大內(nèi)容。

本文將對(duì)主要實(shí)體規(guī)定部分進(jìn)行簡(jiǎn)要描述：。

1、適用主體。

有權(quán)適用協(xié)定的主體是中國(guó)居民以及新加坡居民,包括個(gè)人、公司和其他團(tuán)體。

根據(jù)協(xié)定,“締約國(guó)一方居民”是指按照該締約國(guó)法律,由于住所、居所、管理機(jī)構(gòu)所在地、總機(jī)構(gòu)所在地、注冊(cè)地或任何其他類似標(biāo)準(zhǔn),在該締約國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人,也包括該締約國(guó)、地方當(dāng)局或法定機(jī)構(gòu)。

2、適用客體。

中新稅收協(xié)定適用于中國(guó)的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅以及新加坡的所得稅。

3、使用范圍：。

根據(jù)協(xié)定的規(guī)定,中國(guó)是指中華人民共和國(guó),地理概念上是指所有適用中國(guó)有關(guān)稅收法律的中華人民共和國(guó)的領(lǐng)土,包括領(lǐng)海,以及根據(jù)國(guó)際法,中華人民共和國(guó)擁有勘探和開發(fā)海床及其底土和上覆水域資源的主權(quán)權(quán)利的領(lǐng)海以外的任何區(qū)域。

新加坡是指新加坡共和國(guó),地理概念上包括新加坡的領(lǐng)海,以及依新加坡法律且按照國(guó)際法已經(jīng)或隨后確定的,新加坡?lián)碛锌碧胶烷_發(fā)海床和底土、自然資源(不論為生物或非生物資源)的主權(quán)權(quán)利的新加坡領(lǐng)海界限以外的任何區(qū)域。

4、常設(shè)機(jī)構(gòu)。

常設(shè)機(jī)構(gòu)包括場(chǎng)所型常設(shè)機(jī)構(gòu)、工程型常設(shè)機(jī)構(gòu)、勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)、代理型常設(shè)機(jī)構(gòu)。

協(xié)定中并未對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行窮盡列舉,但提供了負(fù)面清單可供參考。

5、不同類型收入的稅收管轄。

協(xié)議中對(duì)各種類型的收入實(shí)行了不同的征稅規(guī)則,此處僅選取幾類簡(jiǎn)單列舉。

對(duì)于營(yíng)業(yè)利潤(rùn),中國(guó)居民企業(yè)取得來源于新加坡的營(yíng)業(yè)利潤(rùn),中國(guó)政府有權(quán)向中國(guó)居民企業(yè)征稅;中國(guó)居民企業(yè)通過在新加坡設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得來源于新加坡的經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn),新加坡政府有權(quán)向中國(guó)居民企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅,但應(yīng)以屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為限。

對(duì)于股息,新加坡居民公司支付給中國(guó)居民公司的股息,可以在中國(guó)征稅,也可以按照新加坡法律征稅。

但是,如果中國(guó)居民企業(yè)是股息受益所有人并直接擁有支付股息的新加坡。

居民公司至少百分之二十五資本的情況下,則所征稅款不應(yīng)超過股息總額的百分之五。

在其他情況下,不應(yīng)超過股息總額的百分之十。

對(duì)于利息,發(fā)生于新加坡而支付給中國(guó)居民的利息,可以在中國(guó)征稅也可以按照新加坡的法律征稅。

同時(shí),其中規(guī)定了稅率的限制以及對(duì)于受益方是政府、銀行機(jī)構(gòu)等時(shí)的免稅優(yōu)惠。

對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi),發(fā)生于新加坡而支付給中國(guó)居民的特許權(quán)使用費(fèi),可以在中國(guó)征稅,也可以按照新加坡的法律征稅。

但是,如果收款人是特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人,則所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的百分之十。

對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)所得,中國(guó)居民使用位于新加坡的不動(dòng)產(chǎn)而產(chǎn)生的所得,新加坡政府可以向中國(guó)居民征稅。

“使用”的形式包括直接使用、出租以及任何其他形式的使用。

6、新加坡稅收抵免政策。

其中規(guī)定了新加坡企業(yè)境外所得的稅收抵免辦法,以及個(gè)人境外所得的稅收抵免辦法,饒讓條款相關(guān)政策。

其中包括抵免方式、使用范圍、抵免限額、抵免留存?zhèn)洳橘Y料等。

7、無差別待遇原則。

根據(jù)中新協(xié)定第二十三條,中國(guó)國(guó)民在新加坡負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件,不應(yīng)與新加坡國(guó)民在相同情況下,特別是在居民身份相同的情況下,負(fù)擔(dān)或可能負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件不同或比其更重。

中國(guó)企業(yè)在新加坡常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān),不應(yīng)高于新加坡進(jìn)行同樣活動(dòng)的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

新加坡作為亞太地區(qū)重要的金融、貿(mào)易、服務(wù)和航運(yùn)中心,也是區(qū)域基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和科技創(chuàng)新中心,區(qū)位優(yōu)勢(shì)明顯。

此外,新加坡政治社會(huì)穩(wěn)定、政府廉潔高效、法制健全透明、司法公正嚴(yán)明、商業(yè)網(wǎng)絡(luò)廣泛、優(yōu)惠政策多樣。

對(duì)于內(nèi)地公司而言,新加坡和香港是亞洲最適合開離岸公司的兩個(gè)地方。

兩者都有具競(jìng)爭(zhēng)力的稅收制度、簡(jiǎn)單的公司注冊(cè)程序和完善的基礎(chǔ)設(shè)施。

而在新加坡對(duì)香港的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),就在于其廣泛的雙邊稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。

有對(duì)新加坡意向的企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對(duì)于中新雙邊稅收協(xié)定進(jìn)行系統(tǒng)的了解,對(duì)與投資相關(guān)的稅收征收、抵免規(guī)定進(jìn)行深入研究,以為企業(yè)對(duì)外投資進(jìn)行合理的避稅規(guī)劃。