近年來，世界主要國家關(guān)于跨境電商的法律政策相繼出臺和完善，目前最完善的國家和組織包括美國、歐盟以及日本。

一、美國的相關(guān)法律和稅收政策美國是世界最早發(fā)展電子商務(wù)的國家，同時也是全球電子商務(wù)發(fā)展最為成熟的國家。

美國在跨境電商方面制定了《統(tǒng)一商法典》《統(tǒng)一計算機(jī)信息交易法》和《電子簽名法》等多部法律。

其中，《統(tǒng)一計算機(jī)信息交易法》為美國網(wǎng)上計算機(jī)信息交易提供了基本的法律規(guī)范。

《統(tǒng)一計算機(jī)信息交易法》屬于模范法的性質(zhì)，并沒有直接的法律效力，但在合同法律適用方面(比如格式合同法律適用等問題)，融合了意思自治原則和最密切聯(lián)系原則，最大限度地保護(hù)電子合同相對人的合法權(quán)益。

美國在跨境電商課稅方面一直秉承稅收公平、中性的原則，給予跨境電商一定的自由發(fā)展空間。

美國從1996年開始實行電子商務(wù)國內(nèi)交易零稅為介質(zhì)代收代繳，最后歸集于州政府。

美國仍然沿用對無形商品網(wǎng)絡(luò)交易免征關(guān)稅的制度，在稅負(fù)上給予電商更多的發(fā)展空間。

二、歐盟的相關(guān)法律和稅收政策歐盟委員會出臺跨境線上交易增值稅新法案，旨在規(guī)范歐盟區(qū)域內(nèi)線上交易繳納增值稅(VAT)行為，改善跨境線上交易服務(wù)環(huán)境。

據(jù)悉，新法案根據(jù)電商企業(yè)的年營業(yè)額明確界定了小型電商(年跨境貿(mào)易額低于1000歐元)與中小型電商(年跨境營業(yè)額低于10萬歐元)的范圍，同時簡化了跨境電商繳納增值稅的方式，未來電商將根據(jù)自身營業(yè)規(guī)模，按季度向歐盟監(jiān)管機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

新法案還取消了“22歐元跨境貿(mào)易免增值稅制度”。

此前，由非歐盟國家的跨境電商銷往歐盟國家的單件貨品申報價值若低于22歐元，便可免繳增值稅。

但是，歐盟委員會認(rèn)定該制度助長了部分商家的逃稅與欺詐行為，故在新法案中予以取消。

歐盟要求所有非歐盟國家數(shù)字化商品的供應(yīng)商要在至少一個歐盟國家進(jìn)行增值稅登記，并就其提供給歐盟成員國消費(fèi)者的服務(wù)繳納增值稅。

增值稅征收以商品生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地作為來源地，對于電子商務(wù)收入來源于歐盟成員國的非歐盟企業(yè)，如果在歐盟境內(nèi)未設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)在至少一個歐盟成員國注冊登記，最終由注冊國向來源國進(jìn)行稅款的移交。

其中德國對來自歐盟和非歐盟國家的入境郵包、快件執(zhí)行不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)。

除了藥品、武器彈藥等限制入境外，歐盟內(nèi)部大部分包裹進(jìn)入德國境內(nèi)可免除進(jìn)口關(guān)稅。

對來自歐盟以外國家的跨境電商商品，價值22歐元以下的，免征進(jìn)口增值稅:價值22歐元及以上的，一律征收19%的進(jìn)口增值稅。

商品價值在150歐元以下的，免征關(guān)稅；商品價值在150歐元以上的，按照商品在海關(guān)關(guān)稅目錄中的稅率征收關(guān)稅。

作為世界經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中最有力的國際組織，歐盟在電商領(lǐng)域的發(fā)展一直處于世界領(lǐng)先水平。

在電子商務(wù)稅收問題上，歐盟委員會1997年4月發(fā)表了《歐洲電子商務(wù)動議》，認(rèn)為修改現(xiàn)行稅收法律和原則比開征新稅和附加稅更有實際意義。

1997年7月，在20多個國家參加的歐洲電信部長級會議上通過了支持電子商務(wù)的宣言一一《伯恩部長級會議宣言》。

該宣言主張，官方應(yīng)當(dāng)盡量減少不必要的限制，幫助民間企業(yè)自主發(fā)展以促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)競爭，擴(kuò)大互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)應(yīng)用。

這些文件初步闡明了歐盟為電子商務(wù)發(fā)展創(chuàng)建清晰與中性的稅收環(huán)境的基本政策原則。

1998年，歐盟開始對電子商務(wù)征收增值稅，對提供網(wǎng)上銷售和服務(wù)的供應(yīng)商征收營業(yè)稅。

1999年，歐盟委員會公布網(wǎng)上交易的稅收準(zhǔn)則：不開征新稅和附加稅，努力使現(xiàn)行稅特別是增值稅更適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。

為此，歐盟加緊對增值稅的改革。

2000年6月，歐盟委員會通過法案，規(guī)定通過互聯(lián)網(wǎng)提供軟件、音樂、錄像等數(shù)字產(chǎn)品應(yīng)視為提供服務(wù)而不是銷售商品，和目前的服務(wù)行業(yè)一樣征收增值稅。

在增值稅管轄權(quán)方面，歐盟對提供數(shù)字化服務(wù)實行在消費(fèi)地課征增值稅的辦法，也就是由作為消費(fèi)者的企業(yè)在其所在國登記、申報并繳納增值稅。

只有在供應(yīng)商與消費(fèi)者處于同一稅收管轄權(quán)下時，才對供應(yīng)商征收增值稅。

這可以有效防止企業(yè)在不征增值稅的國家設(shè)立機(jī)構(gòu)逃避繳稅，從而堵塞稅收征管漏洞。

三、日本的相關(guān)法律和稅收政策日本鼓勵對外直接投資稅收政策的方案之一，是采取了體現(xiàn)資本輸出中性為原則的稅收抵免法。

美、日兩國稅收抵免法的共同之處為在國內(nèi)法中均有對間接抵免適用性的規(guī)定，如持股比例和持股時間要求。

兩國的不同之處主要有：1.綜合限額的計算。

美國采用分類的綜合限額抵免，日本則采用排除虧損國在外的綜合限額抵免，做法是在計算綜合抵免限額時允許將虧損國的虧損額除外，這樣可增大抵免限額，減輕境外投資企業(yè)稅負(fù)。

2.稅收饒讓抵免。

日本的國內(nèi)稅法中有稅收饒讓條款，以促進(jìn)企業(yè)的國際競爭力。

日本對發(fā)展中國家為吸引日本企業(yè)對其直接投資所給予的稅收減免優(yōu)惠，視為已納稅款，允許從國內(nèi)法人稅中抵扣，并根據(jù)稅收條約和締約對方國的國內(nèi)法，通常把針對利息、股息和使用費(fèi)等投資所得的減免額作為抵免對象。

方案之二，是設(shè)立海外投資虧損準(zhǔn)備金，企業(yè)和政府共同承擔(dān)海外經(jīng)營風(fēng)險，這在一定程度上刺激了企業(yè)對外直接投資的興趣和動力。

日本的虧損準(zhǔn)備金制度包括1960年實施的對外直接投資虧損準(zhǔn)備金制度、1971年的資源開發(fā)對外直接投資虧損準(zhǔn)備金制度、1974 年的特定海外工程合同對外直接投資虧損準(zhǔn)備金制度，以及1980年的大規(guī)模經(jīng)濟(jì)合作合資事業(yè)對外直接投資虧損準(zhǔn)備金制度。

核心內(nèi)容為：滿足一定條件的對外直接投資，將投資的一定比例(如特定海外工程經(jīng)營管理費(fèi)用的7%，大規(guī)模經(jīng)濟(jì)合作和合資事業(yè)投資的25%)計入準(zhǔn)備金，享受免稅待遇。

若投資受損，則可從準(zhǔn)備金得到補(bǔ)償；若未損失，該部分金額積存5年后，從第6年起被分成5份，逐年合并到應(yīng)稅所得中進(jìn)行納稅。

海外投資虧損準(zhǔn)備金制度一方面緩和了虧損對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的沖擊，幫助企業(yè)擺脫困境，走出虧損，走向持平或盈余；另一方面可從整體上減輕企業(yè)稅負(fù)，隱性提升了FDI所得的水平。

四、常見國家的關(guān)稅起征點及算法起征點是指稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額。

征稅對象的數(shù)額達(dá)到起征點的就全部數(shù)額征稅，未達(dá)到起征點的不征稅。

關(guān)稅起征點是《海關(guān)法》規(guī)定的開始征收關(guān)稅的金額界限。

關(guān)稅制度中規(guī)定關(guān)稅起征點是為了提高工作效率，避免為小額稅款而履行繁雜的征納稅手續(xù)，同時也是對納稅人的一種關(guān)稅優(yōu)惠。

常見國家的關(guān)稅起征點和增值稅、關(guān)稅算法如下：(1)英國起征點：15英鎊(22歐元)，關(guān)稅起征點為135英鎊，綜合關(guān)稅包括VAT(增值稅)和DUTY(關(guān)稅)以及ADV(清關(guān)雜費(fèi))，VAT=[貨值(向海關(guān)申報)+運(yùn)費(fèi)+DUTY]，DUTY(關(guān)稅)=貨值x產(chǎn)品稅率。

(2)澳洲起征點：1000澳幣，綜合關(guān)稅包括DUTY(關(guān)稅)、GST(商品與服務(wù)稅)和ADV(清關(guān)雜費(fèi))，GST=VAT[貨值(向海關(guān)申報)+運(yùn)費(fèi)+DUTY]x10%，DUTY=貨值x產(chǎn)品稅率。

(3)美國起征點：200美元，綜合關(guān)稅包括DUTY(關(guān)稅)、ADV(清關(guān)雜費(fèi))，DUTY=貨值x產(chǎn)品稅率。

(4)歐盟起征點：22歐元，綜合關(guān)稅組成：VAT=[貨值(向海關(guān)申報)+運(yùn)費(fèi)+DUTY]x19%，DUTY=(貨值+運(yùn)費(fèi)70%)x產(chǎn)品稅率。

(5)加拿大起征點：20加幣，綜合關(guān)稅包括VAT(增值稅)和DUTY(關(guān)稅)以及ADV(清關(guān)雜費(fèi))，VAT=[貨值(向海關(guān)申報)+運(yùn)費(fèi)+DUTY]，DUTY=貨值x產(chǎn)品稅率。

(6)日本起征點：130美元，綜合關(guān)稅包括VAT(增值稅)和DUTY(關(guān)稅)以及ADV(清關(guān)雜費(fèi))，VAT=[貨值(向海關(guān)申報)+運(yùn)費(fèi)+DUTY]，DUTY=貨值x產(chǎn)品稅率。