跨境零售進(jìn)口的模式還可分為“直購進(jìn)口”與“保稅進(jìn)口”，“直購進(jìn)口”模式是指符合條件的電商平臺與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)，境內(nèi)消費(fèi)者跨境網(wǎng)購后，電子訂單、支付憑證、電子運(yùn)單等由企業(yè)實(shí)時傳輸給海關(guān)，商品通過海關(guān)跨境電商專門的監(jiān)管場所入境。

“保稅進(jìn)口”模式，又稱B2B2C模式或備貨模式，是指商家預(yù)先將海外商品大批量運(yùn)至國內(nèi)保稅倉備貨，當(dāng)消費(fèi)者在網(wǎng)上下單后，由國內(nèi)保稅倉進(jìn)行配貨打包，并為單個訂單辦理通關(guān)手續(xù)，再委托國內(nèi)物流公司派送到消費(fèi)者手中。

（一）跨境進(jìn)口電商對于跨境零售進(jìn)口電商業(yè)務(wù)，相關(guān)主體的稅務(wù)處理如下。

1.電商平臺電商平臺的收入主要有平臺服務(wù)費(fèi)，直營、直采取得的產(chǎn)品差價收入，廣告收入。

(1)平臺服務(wù)費(fèi)。

電商平臺向賣家收取的平臺服務(wù)費(fèi)及按照賣家交易量收取的傭金手續(xù)費(fèi)均按“信息技術(shù)服務(wù)一信息系統(tǒng)增值服務(wù)(電子商務(wù)平臺服務(wù))”繳納增值稅。

(2)自營、直采取得的產(chǎn)品差價收入。

有些電商平臺產(chǎn)品全部或部分為自營，獲取商品購銷差價，對此按照銷售貨物繳納增值稅。

(3)廣告收入。

電商平臺提供的各類視頻、鏈接等廣告服務(wù)，除按“文化創(chuàng)意服務(wù)一廣告服務(wù)”繳納增值稅外，還需繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

2.境內(nèi)消費(fèi)者《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品有關(guān)監(jiān)管事宜的公告》(海關(guān)總署公告 2016年第26號)、《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》(財(cái)關(guān)稅2016年18號)出臺后，境內(nèi)個人消費(fèi)者通過天貓國際等跨境電商平臺購物，需按進(jìn)口貨物征收關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅與消費(fèi)稅(以下簡稱“新規(guī)”)。

操作要點(diǎn)如下。

(1)新規(guī)適用于屬于“跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單”范圍內(nèi)的以下商品。

①所有通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺交易，能夠?qū)崿F(xiàn)交易、支付、物流電子信息“三單”比對的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品。

②未通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺交易，但快遞、郵政企業(yè)能夠統(tǒng)一提供交易、支付、物流等電子信息，并承諾承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任進(jìn)境的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品。

(2)個人消費(fèi)者是進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)人，電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人。

實(shí)務(wù)中，一般由電子商務(wù)平臺或電子商務(wù)企業(yè)(賣家)代收代繳，境內(nèi)消費(fèi)者支付的款項(xiàng)中包含了進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅收。

(3)個人單次交易限值為人民幣2000元，年度交易限值為人民幣20000元。

在限值以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%;進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。

超過單次限值、累加后超過個人年度限值的單次交易，以及完稅價格超過2000元限值的單個不可分割商品，均按照一般貿(mào)易方式全額征稅。

需要注意的是，對于跨境零售進(jìn)口商品，作為一項(xiàng)特殊規(guī)定處理，而不同于一般貿(mào)易，這里的完稅價格是指實(shí)際交易價格(包括貨物零售價格、運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi))。

(4)海關(guān)放行后30日內(nèi)未發(fā)生退貨或修撤單的，代收代繳義務(wù)人在放行后第31日至第45日內(nèi)向海關(guān)辦理納稅手續(xù)。

自海關(guān)放行之日起30日內(nèi)退貨的，個人可申請退稅，并相應(yīng)調(diào)整個人年度交易總額。

(5)根據(jù)財(cái)關(guān)稅2016年18號文件，不屬于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的個人物品以及無法提供交易、支付、物流等電子信息的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

這里的按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行，是指對于無法提供三單比對的進(jìn)口商品或是非個人自用的物品，征收行郵稅。

行郵稅不是一個獨(dú)立的稅種，是指對旅客行李物品、個人郵遞物品以及其他個人自用物品，除另有規(guī)定以外，均由海關(guān)按照“入境旅客行李物品和個人郵遞物品進(jìn)口稅稅率表”征收的進(jìn)口稅(包括關(guān)稅和增值稅、消費(fèi)稅)。

根據(jù)海關(guān)總署公告2010年第43號規(guī)定，應(yīng)征進(jìn)口稅稅額在人民幣50元(含50元)以下的，海關(guān)予以免征。

2019年4月新規(guī)出臺的同時，行郵稅稅率相應(yīng)調(diào)整，從原先的10%、20%、30%和50%四檔稅率調(diào)整為13%、25%和50%。

(6)對于非個人的企業(yè)跨境進(jìn)口商品，按一般進(jìn)口貨物的相關(guān)規(guī)定征收關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅與消費(fèi)稅。

3.境外商家境外商家不適用于我國境內(nèi)稅法的相關(guān)規(guī)定。

4.其他服務(wù)提供商在跨境進(jìn)口業(yè)務(wù)中，物流與支付結(jié)算是兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

物流公司收取的運(yùn)輸費(fèi)用按“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅，其中，涉及國際運(yùn)輸服務(wù)的可適用增值稅零稅率，如果是以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)的免征增值稅。

物流公司收取的倉儲費(fèi)用按“物流輔助服務(wù)一倉儲服務(wù)”繳納增值稅，增值稅一般納稅人可以選擇適用簡易計(jì)稅方法適用征收率3%。

結(jié)算公司收取的費(fèi)用按“金融服務(wù)一直接收費(fèi)金融服務(wù)”繳納增值稅。