目前進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅主要有增值稅和消費(fèi)稅兩種。

1.增值稅增值稅是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅由海關(guān)征收。

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的基本稅率為17%,糧食、實(shí)用植物油、天然氣等部分貨物按13%征收。

進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅以組成價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格,征稅時(shí)不得抵扣任何稅額。

其組成價(jià)格由關(guān)稅完稅價(jià)格(到岸價(jià)格)加上關(guān)稅組成;對(duì)于應(yīng)征消費(fèi)稅的品種,其組成價(jià)格還要加上消費(fèi)稅。

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額= (完稅價(jià)格+實(shí)征關(guān)稅稅額+實(shí)征消費(fèi)稅稅額) x增值稅稅率。

例如,某進(jìn)出口公司進(jìn)口某批不征收進(jìn)口消費(fèi)稅的貨物,經(jīng)海關(guān)審核其成交價(jià)格總值為CIF境內(nèi)某口岸800美元。

已知該批貨物的關(guān)稅稅率為35%,增值稅稅率為17%,兌換率為1美元=6.8元人民幣,應(yīng)征增值稅稅額的計(jì)算方法為先計(jì)算關(guān)稅稅額,然后再計(jì)算增值稅稅額。

應(yīng)征關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格x關(guān)稅稅率= 800x6.8x35% =1904 (元人民幣);應(yīng)納增值稅稅額=(完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額) x增值稅稅率=(5440+1904)x17%=1 248.48 (元人民幣)。

2.消費(fèi)稅消費(fèi)稅是以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅由海關(guān)征收。

目前國家規(guī)定應(yīng)征消費(fèi)稅的商品共有四種類型:第一類:一些過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人的身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品,如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等;第二類:奢侈品等非生活必需品,如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等;第三類:高能耗的高檔消費(fèi)品,如小轎車、摩托車等;第四類:不可再生和替代的資源類消費(fèi)品,如汽油、柴油等。

從價(jià)計(jì)征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=[(完稅價(jià)格+實(shí)征關(guān)稅稅額)/(1-消費(fèi)稅稅率)]x消費(fèi)稅稅率。

從量計(jì)征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=貨物數(shù)量x單位消費(fèi)稅稅額。