1.“三單”比對(duì)是電商稅收優(yōu)惠的必要條件正如“刷單”一節(jié)所述,跨境電商稅是普惠制特定減免稅,屬于稅收優(yōu)惠范疇,因此,需要監(jiān)管措施來(lái)保障稅收政策。

在跨境電商中,欲享受關(guān)稅為零,增值稅、消費(fèi)稅打七折的稅收優(yōu)惠,就必須接受包括“三單”比對(duì)在內(nèi)的一系列監(jiān)管措施,反之則不能享受跨境電商優(yōu)惠稅率。

進(jìn)出境快件運(yùn)營(yíng)人、郵政企業(yè)能夠接受相關(guān)電商企業(yè)、支付企業(yè)的委托,承諾承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任,向海關(guān)傳輸交易、支付電子信息,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)三單數(shù)據(jù)向海關(guān)推送,即符合了“三單”比對(duì)的監(jiān)管要求。

2.直購(gòu)進(jìn)口為推單提供了合規(guī)路徑直購(gòu)進(jìn)口指境內(nèi)消費(fèi)者跨境網(wǎng)購(gòu)后,電商企業(yè)或電商交易平臺(tái)企業(yè)、支付企業(yè)、物流企業(yè)分別向海關(guān)傳輸交易、支付、物流等電子信息,進(jìn)出境快件營(yíng)運(yùn)人、郵政企業(yè)在承諾對(duì)數(shù)據(jù)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的前提下,可以代傳交易、支付等電子信息。

跨境電商商品運(yùn)抵監(jiān)管場(chǎng)所后,電商企業(yè)或其代理人向海關(guān)提交清單,辦理申報(bào)和納稅手續(xù)。

根據(jù)《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口監(jiān)管有關(guān)工作的通知》(商財(cái)發(fā)〔2018〕486號(hào))的規(guī)定,直購(gòu)進(jìn)口應(yīng)符合以下監(jiān)管條件：①商品屬于“正面清單”內(nèi)列明商品,限于個(gè)人自用并滿(mǎn)足跨境電商零售進(jìn)口稅收政策規(guī)定的條件；②通過(guò)與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺(tái)交易,能夠?qū)崿F(xiàn)交易、支付、物流電子信息“三單”比對(duì)；③未通過(guò)與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電商平臺(tái)交易,但進(jìn)出境快件運(yùn)營(yíng)人、郵政企業(yè)能夠接受相關(guān)電商企業(yè)、支付企業(yè)的委托,承諾承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任,向海關(guān)傳輸交易、支付等電子信息。

3.推單行為分析推單行為的本身并不必然違法違規(guī),但是不可否認(rèn),推單行為涉及的原始訂單不是直接產(chǎn)生于跨境電商平臺(tái),導(dǎo)致海關(guān)無(wú)法對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管,目款項(xiàng)業(yè)已支付不可能二次付款,故支付單必為形式支付(虛假支付)。

加之,電商企業(yè)向跨境電商平臺(tái)進(jìn)行推單時(shí),為減少進(jìn)口稅負(fù),首先極有可能故意隱瞞真實(shí)成交價(jià)格,按照較低的海關(guān)備案價(jià)格進(jìn)行申報(bào),即價(jià)格申報(bào)不實(shí)；其次,為了逃證逃稅將清單外商品報(bào)成清單內(nèi)商品,即稅號(hào)申報(bào)不實(shí)；還有就是將境內(nèi)電商與境外賣(mài)家之間的(B2B)交易申報(bào)為境內(nèi)消費(fèi)者與境外賣(mài)家之間(B2C)交易,將本應(yīng)當(dāng)按照一般貿(mào)易進(jìn)口方式進(jìn)口的商品通過(guò)跨境電商方式進(jìn)口,即貿(mào)易方式申報(bào)不實(shí)。

特別需要指出的一種情況,就是境內(nèi)消費(fèi)者與境外賣(mài)家之間(B2C)交易的海淘商品,訂單支付單沒(méi)有通過(guò)郵政企業(yè)、快件運(yùn)營(yíng)人代為推送,而是經(jīng)由其他跨境電商平臺(tái)推送虛假訂單支付單,將本應(yīng)通過(guò)行郵渠道進(jìn)口的商品跨境電商進(jìn)口,也是屬于貿(mào)易方式申報(bào)不實(shí)。

根據(jù)《海關(guān)法》第八十二條的規(guī)定,走私的核心要素是“逃避海關(guān)監(jiān)管,偷逃應(yīng)納稅款、逃避?chē)?guó)家有關(guān)進(jìn)出境的禁止性或限制性管理”,因此,走私普通貨物、物品可以認(rèn)為侵害了海關(guān)監(jiān)管秩序和國(guó)家稅收的雙重法益。

如一種“推單”行為既違反了“三單”比對(duì)、侵害了監(jiān)管秩序,又存在稅號(hào)、價(jià)格、貿(mào)易方式等申報(bào)不實(shí)造成稅款損失的,則構(gòu)成走私普通貨物、物品罪,需進(jìn)行刑事打擊；如一種“推單”行為僅僅侵害了監(jiān)管秩序但未造成稅款損失,則可以按照申報(bào)不實(shí)進(jìn)行行政處罰。