第一,關(guān)務(wù)籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì),更是種法治經(jīng)濟(jì)。
有競(jìng)爭(zhēng)就有規(guī)則,否則就是一種無序經(jīng)濟(jì)。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則是以法律規(guī)范的形式表現(xiàn)出來的。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,海關(guān)與企業(yè)之間的關(guān)系必須以《海關(guān)法》來進(jìn)行規(guī)范,進(jìn)出口監(jiān)管雙方都必須共同遵守海關(guān)依法征稅、依法監(jiān)管的規(guī)定。
企業(yè)該繳的稅不繳,一方面會(huì)導(dǎo)致政府職能難以實(shí)現(xiàn),影響政府頭滿足社會(huì)公共需求的資金來源;另一方面也會(huì)導(dǎo)致納稅人之間稅負(fù)不均,有礙于公平競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
由于“稅收法定”,政府也不能要求納稅人在稅法規(guī)定的范圍之外超額繳納。
市場(chǎng)條件下,作為市場(chǎng)主體的企業(yè),具有法定權(quán)利義務(wù)和自身獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益,這就使企業(yè)關(guān)務(wù)籌劃不僅成為可能,而且成為必要。
企業(yè)自身利益的獨(dú)立化構(gòu)成企業(yè)關(guān)務(wù)籌劃行為的動(dòng)力機(jī)制;法定權(quán)限范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營行為的自主化是企業(yè)關(guān)務(wù)籌劃行為得以實(shí)現(xiàn)的保障機(jī)制。
如果政府與企業(yè)之間利益關(guān)系不明晰,則企業(yè)關(guān)務(wù)籌劃缺乏存在的必要;如果企業(yè)行為不能自主,則企業(yè)關(guān)務(wù)籌劃缺乏存在的可能。
只有實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府與企業(yè)利益分配關(guān)系的規(guī)范化和稅收秩序的正?;浑S意侵占企業(yè)利益,企業(yè)減輕自身稅負(fù)也不靠偷、逃稅等手段和方法,企業(yè)減輕自身稅負(fù)的方式才能上升到關(guān)務(wù)籌劃的高層次。
第二,關(guān)務(wù)籌劃是一種合法的納稅運(yùn)作行為。
關(guān)務(wù)籌劃行為本質(zhì)是一種法律行為。
國家通過立法,使社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者將經(jīng)濟(jì)收入的一部分以稅款的形式轉(zhuǎn)移給國家,由此形成納稅人與國家之間的稅收法律關(guān)系。
在企業(yè)與國家的稅收征納法律關(guān)系中,企業(yè)不僅是納稅義務(wù)的承擔(dān)者,也是最低限額納稅權(quán)的享有者。
企業(yè)根據(jù)國家海關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的具體內(nèi)容,通過對(duì)其經(jīng)營、進(jìn)出口等活動(dòng)的事先安排和多種進(jìn)出口方案進(jìn)行優(yōu)化選擇,就可以實(shí)現(xiàn)其稅款支出最少、通關(guān)成本最低的愿望,從而獲得正當(dāng)?shù)倪M(jìn)出口利益。
由于企業(yè)這種關(guān)務(wù)籌劃行為完全是根據(jù)國家現(xiàn)行海關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的一種理性選擇,因而它不同于偷、逃稅等稅收違法行為,它是一種完全合法的納稅運(yùn)作行為,它的開展和運(yùn)作均受法律的保護(hù)。
與此同時(shí),企業(yè)關(guān)務(wù)籌劃還體現(xiàn)出國家稅收法律、法規(guī)和政策的導(dǎo)向。
稅收是國家實(shí)現(xiàn)其對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行宏觀調(diào)控的手段。
國家利用稅基與稅率的差異及稅收優(yōu)惠等來鼓勵(lì)或限制經(jīng)濟(jì)行為的進(jìn)行。
政府鼓勵(lì)和提倡的行為,就實(shí)行低稅負(fù);政府不提倡的行為,就實(shí)行較重稅負(fù);政府限制的行為,就課以重稅:這些都是以稅收法律、法規(guī)的形式表現(xiàn)出來的。
企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化,就必須按照《海關(guān)法》《中華人民共和國稅法》的規(guī)定和國家政策的導(dǎo)向來進(jìn)行關(guān)務(wù)籌劃,謹(jǐn)慎地選擇自己的進(jìn)出口經(jīng)營活動(dòng)。
從這個(gè)意義上講,企業(yè)關(guān)務(wù)籌劃是國家稅收法律、法規(guī)和政策導(dǎo)向的產(chǎn)物,體現(xiàn)國家對(duì)市場(chǎng)宏觀調(diào)控的方向和力度。
第三,關(guān)務(wù)籌劃是采用節(jié)稅等手段來實(shí)現(xiàn)其目的的。
企業(yè)關(guān)務(wù)籌劃的目的之一就是使企業(yè)盡量少地繳納稅款。
企業(yè)少繳稅款的手段和方式很多,因此,在進(jìn)行企業(yè)關(guān)務(wù)的理論研究時(shí),有必要區(qū)分偷稅、避稅、節(jié)稅等各種少繳稅款的手段,從而選擇合法的節(jié)稅方式以實(shí)現(xiàn)企業(yè)關(guān)務(wù)籌劃的目的。
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