增值稅,顧名思義,就是對(duì)生產(chǎn)銷售過(guò)程中的“增值(額)”征收的一種稅。

要學(xué)習(xí)好增值稅,必須要理解增值稅的原理。

因?yàn)橄鄬?duì)于消費(fèi)稅、所得稅、資源稅等其他稅種,增值稅有其特殊性。

　　一、增值稅是對(duì)“增值”征稅。

　　我們先來(lái)看一個(gè)例子： 　　。

　　飲料生產(chǎn)流程。

　　上圖中小貝向大家展示了橙汁的生產(chǎn)流程(簡(jiǎn)化版),在這個(gè)流程中總共涉及四個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體：果農(nóng)、榨汁廠、瓶胚廠、飲料廠。

我們?cè)诶斫庠鲋刀惖臅r(shí)候,不要孤立去看某個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體,而應(yīng)該從整個(gè)生產(chǎn)鏈條來(lái)看,也就是從橙子到最終的瓶裝飲料(比如“果粒橙”)這個(gè)生產(chǎn)過(guò)程。

在這個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中,只要企業(yè)對(duì)最終產(chǎn)品作出了“貢獻(xiàn)”,就會(huì)產(chǎn)生“增值”(或稱作“增值額”)。

比如,榨汁廠花了1000元收購(gòu)1噸的橙子,然后把它榨汁后按1500元賣給了飲料廠,在這個(gè)過(guò)程中,它就產(chǎn)生了500元的“增值(額)”,增值稅就是要對(duì)這500元的“增值(額)”進(jìn)行征稅。

　　有同學(xué)可能會(huì)想到,那不就是對(duì)榨汁廠所賺的500元征稅嗎?這個(gè)理解并不完全正確,因?yàn)殡m然榨汁廠將橙汁賣了1500元,但實(shí)際上這1500元里面還包含了榨汁廠的人工、水電、配送物流等各種成本(假設(shè)是200元),所以榨汁廠真正賺到的只有300元,而這300元其實(shí)就是所得稅中“所得”。

因此,同學(xué)們要注意區(qū)分“所得”和“增值(額)”并不是同一個(gè)概念。

可能有同學(xué)會(huì)問(wèn),這里面是否存在重復(fù)征稅?確實(shí)會(huì)存在重復(fù)征稅,因?yàn)槲覀儗?duì)500元征收了增值稅,同時(shí)又對(duì)500元當(dāng)中的300元所得征收了企業(yè)所得稅。

但需要注意的是,重復(fù)征稅并不一定就是壞事,比如假設(shè)某個(gè)國(guó)家按40%來(lái)征收企業(yè)所得稅但不征收增值稅(本例算出來(lái)的總稅額是120元),而另一個(gè)國(guó)家按6%征收增值稅然后再按25%征收企業(yè)所得稅(本例算出來(lái)的總稅額是105元),可見(jiàn)后者雖然有重復(fù)征稅,但是企業(yè)的總稅負(fù)反而比前者要低。

實(shí)際上國(guó)家在設(shè)置稅制的時(shí)候就會(huì)考慮到這個(gè)問(wèn)題,因此針對(duì)不同的行業(yè)設(shè)置了不同的增值稅稅率,以此來(lái)平衡企業(yè)的整體稅負(fù)。

　　二、增值稅并不是按“增值(額)”計(jì)稅。

　　看到上述標(biāo)題可能有同學(xué)會(huì)蒙圈了,既然增值稅是對(duì)“增值(額)”征稅,為啥又說(shuō)它不是按“增值額”計(jì)稅呢?這是因?yàn)?在實(shí)際計(jì)算時(shí),這個(gè)“增值(額)”并不好計(jì)算。

比如榨汁廠,它從A農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)了1噸橙子花了1000元,從B農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)了2噸橙子花了1800元,然后這個(gè)月它實(shí)際用了2噸橙子榨汁,賣給飲料廠售價(jià)是2300元,請(qǐng)問(wèn)這個(gè)過(guò)程中榨汁廠產(chǎn)生了多少“增值額”?有同學(xué)說(shuō)是400(=2300-1000-900)。

對(duì)嗎?可能對(duì),但題目有告訴你是用哪些橙子來(lái)榨汁了嗎?再比如說(shuō),榨汁廠為了讓橙汁保持新鮮,可能需要在其中加入了一些保鮮劑,這也是一種原料的投入啊,在考慮增值額的時(shí)候也得考慮進(jìn)去吧?這樣在計(jì)算增值額的時(shí)候就更加復(fù)雜了。

因此,為了簡(jiǎn)化計(jì)算,在計(jì)算增值稅的時(shí)候我們進(jìn)行了公式的轉(zhuǎn)換：。

　　增值稅=增值額×稅率=(產(chǎn)品售價(jià)-原料買價(jià))×稅率=產(chǎn)品售價(jià)×稅率-原料買價(jià)×稅率。

　　轉(zhuǎn)換之后,我們不用考慮榨汁廠出售的橙汁中實(shí)際耗用了多少橙子,只要它出售了橙汁就計(jì)算稅額(稱為“銷項(xiàng)稅”),只要它采購(gòu)了橙子就計(jì)算稅額(稱為“進(jìn)項(xiàng)稅”),這樣子,企業(yè)每個(gè)月只要按照“銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅”之后的稅額去繳納增值稅就可以,而不用再去計(jì)算“增值(額)”了。

雖然每個(gè)月計(jì)算出的增值稅跟按照理論上的“增值(額)”計(jì)算出來(lái)的增值稅并不完全相同,但是如果放到長(zhǎng)時(shí)間來(lái)看,兩者的總和是一致的。

　　三、增值稅是一條鏈,環(huán)環(huán)征收、環(huán)環(huán)抵扣。

　　增值稅是對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)鏈條進(jìn)行征稅,只要產(chǎn)生增值就會(huì)增值稅的問(wèn)題,它是和商品的整個(gè)生產(chǎn)和流通緊密聯(lián)系的,相比而言,例如消費(fèi)稅、資源稅等,則通常只是針對(duì)某個(gè)特定環(huán)節(jié)征稅。

　　。

　　比如一瓶茅臺(tái)酒,出廠價(jià)是2000元,酒廠銷售的時(shí)候產(chǎn)生了2000×13%=260元的銷項(xiàng)稅額。

批發(fā)代理商要支付給茅臺(tái)酒廠的金額是2000元加上260元的增值稅,即2260元。

然后,批發(fā)代理商按照2500元的價(jià)格將茅臺(tái)酒出售給超市,產(chǎn)生了2500×13%=325元的銷項(xiàng)稅額。

對(duì)于批發(fā)代理商而言,它產(chǎn)生的增值額實(shí)際上是500元(=2500-2000),雖然它給了茅臺(tái)酒廠2260元,但里面的260元增值稅實(shí)際上它是可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的,所以它真正的成本是2000元而不是2260元。

批發(fā)代理商給國(guó)家繳納的增值稅實(shí)際上是銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=325-260=65元,這跟直接用增值額500元×13%的計(jì)算結(jié)果是一樣的。

　　我們?cè)傺刂?jīng)營(yíng)鏈條往下走,到了超市這個(gè)環(huán)節(jié)。

假設(shè)超市按照2800元將茅臺(tái)酒賣給了消費(fèi)者,則它產(chǎn)生的增值額是2800-2500=300元,超市要繳納的增值稅就是2800×13%-2500×13%=39元。

　　然后到了最后的消費(fèi)者,他需要支付2800元加上2800元×13%的增值稅,總共是3164元來(lái)購(gòu)買這瓶茅臺(tái)。

當(dāng)然,超市在所標(biāo)的零售價(jià)通常是包含了增值稅的,所以你看到的零售價(jià)標(biāo)的是3164元而不是2800元,在計(jì)算的時(shí)候需要用3164÷(1+13%)來(lái)?yè)Q算成不含稅價(jià)2800元。

　　四、增值稅鏈條的最后環(huán)節(jié)才是增值稅最終的負(fù)擔(dān)者。

　　在上述的增值稅鏈條中,雖然每個(gè)環(huán)節(jié)都需要征收增值稅,但實(shí)際上,這些增值稅最終都是由消費(fèi)者來(lái)承擔(dān)的,消費(fèi)者所支付的3164元,實(shí)際上是在茅臺(tái)酒廠的出廠價(jià)2000元的基礎(chǔ)上,加上各環(huán)節(jié)的增值額和增值稅之后的結(jié)果,即(2000+260)+(500+65)+(300+39)。

　　細(xì)心的同學(xué)可能發(fā)現(xiàn),這個(gè)計(jì)算公式中的茅臺(tái)酒廠環(huán)節(jié)用到了260元并不是它真正繳納的增值稅,因?yàn)樗灿羞M(jìn)項(xiàng)稅呀?實(shí)際上,這個(gè)260元銷項(xiàng)稅,就是根據(jù)茅臺(tái)酒廠及之前各環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額計(jì)算出來(lái)的增值稅累加的結(jié)果。

要理解這一點(diǎn),我們假設(shè)最初一個(gè)環(huán)節(jié)要繳納的增值稅是A,它之前沒(méi)有其他環(huán)節(jié),所以它繳納的稅額就是它的銷項(xiàng)稅額,然后下一個(gè)環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額是B,依次類推,到了茅臺(tái)酒廠這個(gè)環(huán)節(jié)銷項(xiàng)稅額是D,那么將上述各環(huán)節(jié)要繳納的增值稅相加,就是A+(B-A)+(C-B)+(D-C),最后得到的結(jié)果就是D。

　　可以看到,增值稅的銷項(xiàng)稅額就像滾雪球一樣,隨著商品不斷增值,它不斷累積增大,但最終都需要由最后一個(gè)環(huán)節(jié)的消費(fèi)者來(lái)買單,因?yàn)橄M(fèi)者已經(jīng)沒(méi)有下一環(huán)了,所以他所支付的增值稅364元無(wú)法抵扣,是他真正要承擔(dān)的稅負(fù),而以前各環(huán)節(jié)雖然都繳納了增值稅,但實(shí)際上這個(gè)增值稅是可以轉(zhuǎn)嫁到下一環(huán)節(jié)的。

比如批發(fā)代理商計(jì)算出的325元銷項(xiàng)稅超市付款的時(shí)候會(huì)給到它,再減去它支付給茅臺(tái)酒廠的進(jìn)項(xiàng)稅(也是茅臺(tái)酒廠的銷項(xiàng)稅)260元,差額65元上繳給國(guó)家,所以批發(fā)代理商從中并沒(méi)有因?yàn)樵鲋刀惗a(chǎn)生任何收益或損失,它只是扮演了一個(gè)類似“代收代繳”的角色。

　　五、增值稅是“價(jià)外稅”。

　　通過(guò)上面的例子我們可以看到,在計(jì)算增值稅的時(shí)候,商品的價(jià)格跟增值稅始終是并列的,增值稅并沒(méi)有包含在商品的價(jià)格里頭,因此我們說(shuō)增值稅屬于“價(jià)外稅”。

我們來(lái)看一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票： 　　。

　　圖片來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)。

　　在這張發(fā)票當(dāng)中,“金額”欄就是商品的不含稅售價(jià),而“稅額”欄就是根據(jù)“金額×稅率”計(jì)算出來(lái)的結(jié)果。

也可以結(jié)合會(huì)計(jì)分錄來(lái)理解,如：。

　　借：原材料 1000 ——注意原材料的成本并沒(méi)有包括增值稅,因?yàn)樵鲋刀惪梢缘挚邸?/p>

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 130。

　　貸：銀行存款 1130。

　　作為對(duì)比,我們來(lái)講一下什么是“價(jià)內(nèi)稅”。

消費(fèi)稅就是一種典型的價(jià)內(nèi)稅,所謂價(jià)內(nèi)稅,就是說(shuō)這種稅會(huì)包含在商品的售價(jià)里頭。

比如,對(duì)于白酒,現(xiàn)行的消費(fèi)稅率是20%加上0.5元/500克(毫升),需要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收,也就是茅臺(tái)酒廠的環(huán)節(jié),比如我們上面的例子,比如一瓶500毫升的茅臺(tái)酒出廠價(jià)2000元,那么它需要繳納的消費(fèi)稅是2000×20%+0.5元=400.5元。

這個(gè)400.5元茅臺(tái)酒廠繳納了之后并不能轉(zhuǎn)嫁到下一環(huán)節(jié),也不存在抵扣的問(wèn)題,所以是實(shí)打?qū)嵱擅┡_(tái)酒廠所負(fù)擔(dān)的稅收。

而實(shí)際上,茅臺(tái)酒廠在進(jìn)行2000元定價(jià)的時(shí)候就會(huì)考慮這個(gè)因素,也就是說(shuō),這2000元的出廠價(jià)中,實(shí)際上的組成可能是這樣子的： 　　。

　　消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。

　　可見(jiàn),消費(fèi)稅實(shí)際上就是出廠價(jià)的一部分,所以我們將其稱為“價(jià)內(nèi)稅”。

　　請(qǐng)您思考：在我們計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅的時(shí)候,對(duì)于從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的商品兩者的計(jì)算基數(shù)是一樣的,而對(duì)于從量征收消費(fèi)稅的商品兩者的計(jì)算基數(shù)則是不一樣的,這是為什么呢?。

　　四、根據(jù)增值稅原理理解政策。

　　理解了增值稅的原理之后,對(duì)于我國(guó)目前的一些增值稅政策就比較好理解了。

　　1.為什么不同商品(或服務(wù))適用的稅率不同?。

　　目前,增值稅稅率主要有13%、9%、6%三檔稅率,還有一些特殊商品實(shí)行零稅率。

比如我們?cè)诔匈I一瓶橙汁,適用的稅率是13%,而如果是買一包大米,適用的稅率則是9%。

那為什么會(huì)有這種差異呢?。

　　首先,我們說(shuō)增值稅是一條鏈,鏈條最后的環(huán)節(jié)就是增值稅的最終負(fù)擔(dān)者,因此,對(duì)于像糧食、自來(lái)水等生活必需品,國(guó)家實(shí)行的是低稅率的政策(9%),因?yàn)槎愗?fù)越重老百姓的負(fù)擔(dān)就會(huì)越大。

　　其次,每個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅征收都會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生直接影響。

雖然我們說(shuō)增值稅會(huì)轉(zhuǎn)嫁,但這其實(shí)是有兩個(gè)假設(shè)：(1)企業(yè)的產(chǎn)品都能夠順利賣出去;(2)企業(yè)的現(xiàn)金流量充足,不用擔(dān)心因?yàn)槔U納了增值稅就會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。

而現(xiàn)實(shí)中,企業(yè)的現(xiàn)金并不是無(wú)限的,每一元對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)都十分重要,繳納了增值稅意味著企業(yè)可支配的現(xiàn)金就會(huì)減少,從而給企業(yè)造成一種負(fù)擔(dān)。

另一方面,不同的稅率會(huì)影響到企業(yè)產(chǎn)品的最終售價(jià),從而會(huì)影響商品的銷售,如果商品賣不出去,企業(yè)就收不回現(xiàn)金流,持續(xù)經(jīng)營(yíng)就會(huì)受到影響。

　　再次,不同行業(yè)的增值額構(gòu)成(來(lái)源)不同。

我們說(shuō)增值稅是對(duì)“增值額”征稅,而“創(chuàng)造”增值額的過(guò)程,實(shí)際上就是企業(yè)通過(guò)對(duì)購(gòu)買的各種資源(包括服務(wù))進(jìn)行整合,然后產(chǎn)生輸出的過(guò)程。

而增值額實(shí)際上就是企業(yè)付出的勞動(dòng)力、資金、技術(shù)、商譽(yù)等所對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)值。

由于不同行業(yè)的增值額構(gòu)成不同,國(guó)家出于對(duì)不同產(chǎn)業(yè)發(fā)展的考慮,自然會(huì)設(shè)置不同的稅率。

　　2.為什么出口貨物要實(shí)行零稅率?。

　　這一點(diǎn)比較好理解,因?yàn)樵鲋刀愂恰皟r(jià)外稅”,而出口的貨物是需要參與到國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的,到了對(duì)方進(jìn)口國(guó)(或地區(qū)),人家往往會(huì)增收進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅,如果我們出口的時(shí)候還對(duì)貨物征稅,那么到了對(duì)方國(guó)家(或地區(qū))的商品就會(huì)征收了兩道增值稅,自然就會(huì)影響到其最終 其售價(jià),進(jìn)而讓其喪失競(jìng)爭(zhēng)力優(yōu)勢(shì)。

因此,幾乎所有的國(guó)家(或地區(qū))對(duì)出口的貨物實(shí)行的都是零稅率政策,盡量讓商品回歸價(jià)值本源,讓其能夠在國(guó)際上公平競(jìng)爭(zhēng)。

　　請(qǐng)您思考：零稅率和免稅是一回事嗎?。

　　3.為什么國(guó)家出臺(tái)增值稅留抵退稅政策?。

　　根據(jù)增值稅計(jì)算公式,企業(yè)要繳納的增值稅是“銷項(xiàng)稅”減去“進(jìn)項(xiàng)稅”,如果企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅,那么企業(yè)就需要繳稅。

相反,如果企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅小于進(jìn)項(xiàng)稅,企業(yè)就會(huì)形成留抵稅款。

因?yàn)槿绻鲋刀愭湕l很順暢,企業(yè)購(gòu)買商品(或服務(wù),下同)所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的,而如果企業(yè)商品賣不出去,企業(yè)就產(chǎn)生不了足夠的銷項(xiàng)稅額,雖然企業(yè)在本環(huán)節(jié)由于銷項(xiàng)稅小于進(jìn)項(xiàng)稅而無(wú)需繳納增值稅,但是企業(yè)可是在購(gòu)買商品的時(shí)候給了上一環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅,這可是真金白銀支付出去的,雖然是給了上一環(huán)節(jié)而不是直接給國(guó)家,但實(shí)際上這是通過(guò)上一環(huán)節(jié)間接繳納給了國(guó)家的(回顧上面提到的最后環(huán)節(jié)才是增值稅的最終負(fù)擔(dān)者),因此,如果企業(yè)長(zhǎng)期出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅的情況,意味著企業(yè)所負(fù)擔(dān)的增值稅在不斷累積,從而會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不利。

因此,國(guó)家出臺(tái)了增值稅留抵退稅政策,對(duì)于長(zhǎng)時(shí)間進(jìn)項(xiàng)稅額得不到抵扣的企業(yè),國(guó)家先把一部分錢(60%或100%)退還給企業(yè),讓企業(yè)可以有錢繼續(xù)經(jīng)營(yíng),因?yàn)橹挥衅髽I(yè)活了,增值稅的鏈條才能夠繼續(xù)下去,國(guó)家才能獲得更多的稅收來(lái)源。

　　4.如何理解視同銷售的幾種情形?。

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第四條規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物： (一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;(二)銷售代銷貨物; (三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外; (四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目; (五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi); (六)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶; (七)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者; (八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

”。

　　視同銷售是很多同學(xué)覺(jué)得比較難記住的內(nèi)容,尤其是上面的第(四)至第(八)點(diǎn),有些有“購(gòu)進(jìn)的貨物”,有些又沒(méi)有。

實(shí)際上,只要你理解了增值稅的原理,對(duì)于視同銷售的情形就不再難理解了。

　　我們逐個(gè)來(lái)看：。

　　(一)和(二)：這兩個(gè)說(shuō)的是同一件事。

這里的代銷,說(shuō)的是代銷方以自己的名義去銷售和開具發(fā)票給購(gòu)買者。

假如不視同銷售的話,代銷方銷售貨物的時(shí)候需要計(jì)算銷項(xiàng)稅,但是,它可沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,從而需要繳納較多的增值稅。

相反,如果委托方視同銷售,那么委托方就可以開發(fā)票給代銷方,因此代銷方就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了,而委托方也因此需要就貨物的銷售繳納銷項(xiàng)稅。

　　(三)：貨物從A機(jī)構(gòu)到B機(jī)構(gòu),說(shuō)的是以B機(jī)構(gòu)的名義去開發(fā)票,原理跟上面的代銷類似。

　　(四)至(八)：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于這五個(gè)方面需要視同銷售,相信這一點(diǎn)大家不難理解,因?yàn)樨浳镆呀?jīng)從本企業(yè)的環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)到下一個(gè)環(huán)節(jié)了,自然就需要跟一般的貨物流轉(zhuǎn)那樣征收增值稅了。

容易混淆的是“購(gòu)進(jìn)的貨物”,對(duì)于購(gòu)進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi),稅法規(guī)定是其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

那為什么就不能抵扣了呢?理由很簡(jiǎn)單：增值稅鏈條已經(jīng)終止了。

要抵扣的前提是你要能夠產(chǎn)生銷項(xiàng)稅,而如果用于上述三種情形,已經(jīng)無(wú)法產(chǎn)生銷項(xiàng)稅,自然進(jìn)項(xiàng)稅就不能夠抵扣了。

這種情況就類似我們上面舉例的茅臺(tái)酒,到了消費(fèi)者這個(gè)環(huán)節(jié),只能是成為增值稅的最終負(fù)擔(dān)者了,不能再去尋思抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題了。

而企業(yè)從購(gòu)買到移送上述環(huán)節(jié)的過(guò)程中,實(shí)際上就是一個(gè)“中間人”的角色,它沒(méi)有對(duì)貨物形成增值,自然就不用視同銷售了。

那用于第(六)至(八)三種情形,即俗稱的“投分送”為什么又要視同銷售呢?這是因?yàn)?增值稅鏈條還沒(méi)有斷,貨物還需要繼續(xù)流轉(zhuǎn)到下一環(huán)節(jié),因此,既然視同銷售就需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額,相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣。

　　5.為什么有些商品可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅?。

　　這一點(diǎn)比較好理解,增值稅是按照銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)計(jì)算的,而進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣是需要有憑據(jù)的(如增值稅專用發(fā)票),有些行業(yè)由于其特殊性,他們可能拿不到抵扣憑證,如果按照常規(guī)的計(jì)算方式,企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)很重,因此可以允許他們選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。

例如,建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料,按3%的征收率計(jì)算增值稅。

砂、土、石料都是大自然的產(chǎn)物,而大自然是不會(huì)開發(fā)票的,所以企業(yè)就拿不到進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣憑證。