從報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)的角度來看,關(guān)稅分為進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅。

1.進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅是指一國海關(guān)以進(jìn)境貨物和物品為課稅對象所征收的關(guān)稅。

從征稅的主次程度來看,進(jìn)口關(guān)稅可分為進(jìn)口正稅和進(jìn)口附加稅。

進(jìn)口正稅是按海關(guān)稅則法定進(jìn)口稅率征收的進(jìn)口稅。

進(jìn)口附加稅是對進(jìn)口貨物除征收正稅之外另外征收的進(jìn)口稅,一般具有臨時性,主要包括反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障措施關(guān)稅、報(bào)復(fù)性關(guān)稅等。

海關(guān)征收關(guān)稅、滯納金等,應(yīng)當(dāng)按人民幣計(jì)征。

進(jìn)口關(guān)稅按照計(jì)征方法可分為:從價稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅等。

(1)從價稅(Ad valorem Duty), 是指以貨物的價格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn),以應(yīng)征稅額占貨物價格的百分比為稅率,價格和稅額成正比例關(guān)系,這是包括我國在內(nèi)的大多數(shù)國家使用的主要計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。

從價計(jì)征關(guān)稅的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=完稅價格x關(guān)稅稅率。

例如,2011年我國對稅號02011000的“整頭及半頭鮮或冷藏的牛肉”的最惠國稅率為20%。

(2)從量稅(Speifie Duty),是指以貨物的計(jì)量單位如重量、數(shù)量、容量等作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn),以每一計(jì)量單位貨物的關(guān)稅稅額為稅率。

從量計(jì)征關(guān)稅的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=貨物數(shù)量x單位關(guān)稅稅額。

我國目前征收從量稅的進(jìn)口商品主要包括凍雞、石油原油、啤酒、膠卷等。

例如,2011 年我國對稅號02071200“ 凍的整只雞”的最惠國稅率為1.3元/千克。

(3)復(fù)合稅(Compound Duty),是指在海關(guān)稅則中,一個稅目中的商品同時使用從價、從量兩種標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅,計(jì)稅時按兩種稅率合并計(jì)征的一種關(guān)稅。

復(fù)合稅應(yīng)征稅額=從價部分的關(guān)稅額+從量部分的關(guān)稅額=貨物的完稅價格x從價稅稅率+貨物計(jì)量單位總額x從量稅稅率。

我國目前征收復(fù)合稅的進(jìn)口商品主要包括錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、非家用型攝錄一體機(jī)、 部分?jǐn)?shù)字照相機(jī)等。

例如,2011年我國對稅號85211020“ 磁帶放像機(jī)”的最惠國稅率為:完稅價格不高于2000美元/臺為30%;完稅價格高于2 000美元/臺為3%,加4373元。

(4)滑準(zhǔn)稅(Sliding Duty),也稱滑動稅,是指在海關(guān)稅則中,對同一稅目的商品按其價格高低而適用不同檔次稅率計(jì)征的一種關(guān)稅。

滑準(zhǔn)稅是一種 關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價格由高至低而由低至高設(shè)置來計(jì)征關(guān)稅的方法,即進(jìn)口商品價格越高,其關(guān)稅稅率越低;進(jìn)口商品價格越低,其關(guān)稅稅率越高,目的是使該種進(jìn)口商品,不論其進(jìn)口價格高低,其稅后價格保持在一個預(yù)定的價格標(biāo)準(zhǔn)上,以穩(wěn)定進(jìn)口國國內(nèi)該種商品的市場價格,免受國際市場影響。

例如,2011年我國對配額外進(jìn)口的一定數(shù)量的棉花(稅號為52010000)適用滑準(zhǔn)稅形式的暫定稅率,即當(dāng)進(jìn)口完稅價格高于或等于11. 397元公斤時,按0.570元公斤計(jì)征從量稅;當(dāng)進(jìn)口棉花完稅價格低于I1. 397元/公斤時,暫定關(guān)稅稅率按下式計(jì)算: Ri=8. 686/Pi +2. 526%xPi -1,對計(jì)算結(jié)果四舍五人保留3位小數(shù)。

其中Ri為暫定關(guān)稅稅率,當(dāng)其計(jì)算值高于40%時,Ri 取值40%; Pi 為關(guān)稅完稅價格,單位為元/公斤。

2.出口關(guān)稅出口關(guān)稅,是指海關(guān)以出境貨物、物品為課稅對象所征收的關(guān)稅。

征收出口關(guān)稅的目的主要是:①增加財(cái)政收入;②限制重要原材料大量輸出,保證國內(nèi)供應(yīng);③提高以使用該國原材料為主的國外加工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,削弱其競爭能力;④反對跨國公司在發(fā)展中國家低價收購初級產(chǎn)品。

我國目前征收的出口關(guān)稅都是從價稅。

在計(jì)算出口關(guān)稅時,出口暫定稅率的執(zhí)行優(yōu)先于出口稅率。

例如我國對鰻魚苗(稅號03019210)的出口稅率為20%,2011 年的暫定稅率為10%。

應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=出口貨物完稅價格x出口關(guān)稅稅率。

其中,出口貨物完稅價格=離岸價格/ (1+出口關(guān)稅稅率)。

如果出口貨物是以我國口岸離岸價格成交的,應(yīng)以該價格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格;如果該價格中包括了向國外支付的傭金等,對這部分費(fèi)用應(yīng)先予以扣除。